İstanbul 12. Vergi Mahkemesi - Google Adsense KDV Kararı

15 Eylül 2022 - Güncelleme: Aşağıdaki İstanbul 12. Vergi Mahkemesi'nin 28/12/2021 tarihli, E: 2021/1827, K: 2021/3244 sayılı kararı; İstanbul BİM Birinci VDD (İstinaf) - Google Adsense KDV Kararı sayfasında paylaşmış olduğum üzere, yapılan istinaf incelemesi neticesinde de lehime sonuçlanarak kesinleşmiştir.

Allah'a şükürler olsun, İstanbul 14. Vergi Mahkemesi - Google Adsense KDV Kararı adresinde paylaştığım KDV kararı ile benzer şekilde, 2019 yılı için yapılan inceleme neticesinde açmış olduğum dava da İstanbul 12. Vergi Mahkemesi'nde olumlu sonuçlandı.

Öncelikle hem emsal kararlarını esirgemeden, sansürsüz bir şekilde paylaşan hem de bu konudaki görüşlerimize değerli yazılarıyla öncülük ederek önemli katkı sağlayan @kenankenan; Bey'e, ayrıca @Berx; ve diğer arkadaşlara / forum üyelerine tekrar teşekkür ederim / teşekkür ederiz.

Devam eden davalarınız varsa, eğer isterseniz emsal olarak gösterebilirsiniz. KDV savunma, diğer açıklamalar şu adreste yer alıyor: https://www.r10.net/1081281007-post25.html

İstinaf aşamasından sonra, inşallah karar lehime kesinleşirse istinaf kararını da paylaşacağım kısmetse.

----------------------

T.C.
İSTANBUL
12. VERGİ MAHKEMESİ

ESAS NO: 2021/1827
KARAR NO: 2021/3244

DAVACI: ...

DAVALI: İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (XXX VERGİ DAİRESİ MÜDÜRLÜĞÜ)

VEKİLİ: ...

DAVANIN ÖZETİ: Davacının bir kısım kazancını kayıt ve beyan dışı bıraktığından bahisle vergi inceleme raporuna göre 2019/1 ila 12 dönemleri için adına re'sen tarh edilen bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin; yurt dışında mukim Google firmasından gelir elde ettiği dolayısıyla faaliyetinin hizmet ihracı kapsamında olduğu ve katma değer vergisine tabi olmadığı, tesis edilen işlemin hukuka aykırı olduğu ileri sürülerek iptali istenilmektedir.

SAVUNMANIN ÖZETİ: Cezalı tarhiyatın dayanağı vergi inceleme raporu ile davacının Google Ireland Ltd. den elde ettiği kazancı ihtilaf konusu dönemde kayıt ve beyan dışı bıraktığının tespit edildiği, raporlardaki tespitler gereğince yapılan dava konusu cezalı tarhiyatlarda hukuka aykırılık bulunmadığı, davanın reddi gerektiği savunulmaktadır.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren İstanbul 12. Vergi Mahkemesi Hakimliği'nce dava dosyası incelenerek işin gereği düşünüldü:

Dava; davacının bir kısım kazancını kayıt ve beyan dışı bıraktığından bahisle vergi inceleme raporuna göre 2019/1 ila 12 dönemleri için adına re'sen tarh edilen bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin iptali istemine ilişkindir.

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3/B maddesinde, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği, iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia eden tarafa ait olacağı hükmü yer almaktadır.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 1. maddesinin (1) numaralı bendinde, Türkiye'de yapılan ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesindeki teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu; 6. maddesinde ise işlemlerin Türkiye’de yapılmasının; malların teslim anında Türkiye'de bulunmasını, hizmetin Türkiye’de yapılmasını veya hizmetten Türkiye’de faydalanılmasını, ifade ettiği belirtilmiştir.

Aynı Kanunun 11. maddesinin 1. bendinin (a) işaretli alt bendinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler ve karşılıklı olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler için Türkiye'de verilen roaming hizmetlerinin katma değer vergisinden istisna olduğu, 12. maddesinin 2. bendin de ise, bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için, hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması gerektiği belirtilmiştir.

Yukarıda belirtilen yasal düzenlemelere göre, hizmet ihracı istisnasından faydalanılabilinmesi için hizmetin yurt dışındaki müşteriler için verilmesi, bu müşterilerin Türkiye'deki faaliyetler ile ilgisinin olmaması ve yurt dışındaki müşterilere verilen hizmetlerden yurt dışında faydalanılmış olması gerekmekte olup, söz konusu hizmetlerden Türkiye'de faydalanıldığı durumlarda bu tür hizmetler nedeniyle istisna uygulanmayacağı tabiidir.

Dava dosyasının incelenmesinden, davacı hakkında düzenlenen XX.XX.2021 tarih ve 2021-X-XXXX/XX sayılı vergi inceleme raporunda, davacının kendisine ait web sayfasında Google Ireland Limited aracılığıyla Google AdSense reklam alma suretiyle ticari faaliyette bulunduğu, bu kapsamda Google Ireland Limited tarafından 2019 takvim yılında davacının hesabına para transferi yapıldığı, söz konusu gelirlerin ticari kazanç olduğu ve bu kazancın kayıt ve beyan dışı bırakıldığından bahisle uyuşmazlığa konu cezalı tarhiyatların yapıldığı anlaşılmaktadır.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1. maddesine göre Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu, 4. maddesinde ise hizmetin teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu, bunların bir şeyi yapmak ve işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi, şekillerde gerçekleşebileceği belirtilmiştir. Bu kapsamda davacı tarafından yapılan hizmetin katma değer vergisine tâbi olup olmadığına karar verebilmek için Google Ireland firması ile arasındaki hukuki ilişkinin değerlendirilmesi gerekmektedir.

İrlanda mukimi Google Ireland firması yükümlendiği reklam faaliyetlerini icra edebilmek amacıyla Türkiyede'ki popüler, çok tıklanan, takip edilen web sayfalarına ücret karşılığı teklifte bulunmakta, web sayfası sahipleri de dijital alan olarak kullanılan sayfalarının bir bölümünün kullanımını Google Ireland firmasına vermektedir. Gerekli olan tüm yazılım işlemleri Google Ireland firması tarafından yapılarak hangi reklamının gösteriminin yapılacağı, davacının dahli olmaksızın reklam seçimi, şekli, süresi, web sayfasının tasarımı, kullanımı ve yayımı gerçekleştirilmektedir. Burada davacı tarafından bir bedel karşılığında kendisine ait olan web sayfası bölümlerinin kiralanması/anlık satımı şeklinde kullandırılma hizmeti verilmekte olup, davacının yükümlülüğü ise web sayfasının sunuma hazır halde bulundurulmasıdır. Verilen hizmet reklam hizmeti olmadığı için Google Ireland firmasının yükümlülüğünde olan reklam hizmetinin yurt içindeki yada yurt dışındaki müşterilere yapılıp yapılmadığının bir önemi de bulunmamaktadır.

Bu durumda, davacı tarafından Türkiye'de verilen kullandırma hizmetinin katma değer vergisine tâbi olduğu ve verilen hizmetten İrlanda mukimi Google Ireland firması reklam yazılımcıları, çalışanları tarafından yararlanıldığından 3065 sayılı Kanununun 12. maddesindeki şartlar bir arada gerçekleşmiş olup, yurt dışındaki müşteriler için yapılan kullandırma hizmetinin bir hizmet ihracı olduğu ve 3065 sayılı Kanunun 11/1-a maddesi uyarınca da katma değer vergisinden istisna tutulması gerektiğinden, dava konusu cezalı vergilerde hukuka uygunluk bulunmamaktadır.

Açıklanan nedenlerle, dava konusu cezalı vergilerin iptaline, aşağıda dökümü yapılan 137,80-TL yargılama giderinin davalı idareden alınarak davacıya verilmesine, artan posta gideri avansının kararın kesinleşmesini takiben re'sen davacıya iadesine, bu kararın tebliğinden itibaren 30 gün içerisinde İstanbul Bölge İdare Mahkemesi nezdinde istinaf kanun yolu açık olmak üzere, 28/12/2021 tarihinde karar verildi.



--------------
Gelir Vergisi ile İlgili Başlık: Emsal Yargı Kararları: Gelir Vergisi
Özel Usulsüzlük Cezası ile İlgili Başlık: Emsal Yargı Kararları: Özel Usulsüzlük Cezaları
KDV ile İlgili Açıklama: https://www.r10.net/1081281007-post25.html

Bütün olay 137 lira mı?

Peki hocam şuanda kdv'li fatura mı kesiyorsunuz? yoksa kdv 0 olarak mı?
bu konuda bilgi verirseniz sevinirim.
Teşekkürler.

Süper karar, Gözünüz aydın. Hayırlı olsun…

137,80 TL sadece harç, posta vb. yargılama giderleri. Vergi ve ceza tutarı çok daha yüksek elbette.

Google Ireland Limited
Gordon House, Barrow Street, Dublin 4, Ireland
E-Posta: AdSenseVAT@google.com
VKN: 2222222222
Fatura tipi: ISTISNA
Vergi Muafiyet Sebebi: 11/1-a Hizmet İhracatı
Malzeme/Hizmet Açıklaması: Web sayfaları bölümlerini kiralama hizmeti

Ben yukarıdaki şekilde, yurt içi ve yurt dışı tıklama ayrımı yapmadan tüm gelire %0 KDV oranı ile fatura kesiyorum. Maliye kabul etmezse tekrar dava açarım, ben bunu göze alarak bu şekilde fatura kesiyorum. Risk istemeyen, hatalı olduğunu düşünen kişiler elbette yurt içi tıklamalara %18, yurt dışı tıklamalara %0 olarak kesebilir. Açıklamalarım şurada mevcut: https://www.r10.net/1080639639-post22.html

Her şey için tekrar çok teşekkür ederiz Kenan Bey, sağ olun.

@Stack;

Hocam tebrikler hayırlı olsun. İstinaf tarafını da olumlu olarak sonuçlanacağını düşünüyorum. Size birşey danışmak isterim. Malum biliyorsunuz Website adsense kazançları istisna dışında bırakılmıştı. O tarafta herhangi bir düzenleme veya gelişme mevcut değil. Bize de galiba normal fatura kesme yolu görünüyor gibi görünüyor. Bende faturayı %0 KDV olarak kesme tarafındayım ve gelir vergisi de dilimlere göre artıyor. Bağkur ve sunucu faturasından başka bir giderim maalesef yok ve çok yüksek bir gelir vergisi çıkıyor hesaplamalarıma göre. Siz gelir vergisi konusunda nasıl bir çözüm önerirsiniz? 3. veya 4. dilime giriyorum. O yüzden soruyorum. Teşekkürler.

Merhaba, teşekkür ederim. Ben şahıs firmamı kapatacağım. Vergi Dairesi'ne İnteraktif Vergi Dairesi üzerinden; "Web sitem üzerinden (İrlanda mukimi Google Ireland Limited şirketi tarafından işletilen) Google Adsense sistemi ile kazanç elde edeceğimden, bu kazançlarımın 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun Mükerrer 20/B maddesi kapsamında vergilendirilebilmesi için bankada hesap açtırmak istiyorum. Bu nedenle; 318 Seri No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliği'nin 4. maddesi uyarınca tarafıma "İstisna Belgesi" verilmesini talep ediyorum. Gereğini arz ve talep ederim." şeklinde bir dilekçe ilettim.

İstisna Belgesi verilirse, bankada hesap açtırıp o şekilde devam etmeyi düşünüyorum (ileride inceleme sonucunda bir aksilik çıkarsa, mecburen o zaman dava açacağım görünüyor).

İstisna Belgesi verilmezse, red yanıtı gelirse veya 30 gün içerisinde yanıt gelmezse (zımnen red) bu durumda idarenin bu red işlemine karşı dava açmayı düşünüyorum. Forumda / internette bir çok yorum var fakat idare bu görüşlere değil mahkeme kararına uymak zorunda.

Ya TBMM'ye, CİMER'e, Cumhurbaşkanlığı'na binlerce / on binlerce talep gidecek ve bu konu kısa zamanda düzeltilecek ya da yargı kararı ile hak kazanılacak. Bu şekilde yeni sisteme geçebilmekten başka aklıma gelen bir çözüm yok maalesef. Firma kurunca gelir vergisi konusu maalesef dediğiniz gibi oluyor. Fiş / gider toplamak ile uğraşılmıyor.

Merhaba hocam. Ben de aslında sizin yönteminiz üzerinden ilerlemeyi düşünüyorum ama tam karar veremedim. Sonuçta web adsense üzerinden kazanmamıza rağmen ödemeler bildiğiniz üzere Google Ireland adıyla yapılıyor. Başvuru yapacağımız dilekçede sizin belirttiğiniz yazıları yazıp başvurduktan sonra red yazısının geleceğini düşünmüyorum. İleride olabilecek bir inceleme öncesi müfettiş hesabımıza giren ödemenin kaynağın "Google Ireland" başlığı ile göreceğinden incelemeye çağrılmayacağımızı öngörüyorum. Çünkü incelemeler geçmişte nasıl yapıldı. Google Ireland tarafından yapılan ödemeler takip edildi ve incelemeler başladı. Burada ise ödeme banka hesabımıza Google Ireland ismiyle geldiğinden ve bizde istisnadan faydalandığımızdan inceleme bize ulaşmadan sonlandırılacaktır diye düşünüyorum. İncelemeler bence Google Ireland dışında başka göndericilerden gelen ödemeler için yapılması daha mantıklı görünüyor. Yani hem istisnadan yararlanacağız hem de Google Ireland ödemesi aldığımız sistemde açık açık görünecek. Bu yüzden bir inceleme olabileceğini pek sanmıyorum.

Ama aksi durumda illa ki kazancın kaynağı çok detaylı raporlarla istenirse o zaman dediğiniz gibi mecbur davalarla uğraşacağız. Benim de davalarım devam ediyor.

Yurtdışı adsense üzerinden gelir elde etmekte oldukça riskli görünüyor. Hesap kapatılmaları çok olmaya başlamış görünüyor.

Bu yeni çıkan tebliğde websiteleriyle ilgili bir düzenleme olabilir mi bilemiyorum. Bayağı bir bir başvuru yapan arkadaş olmuş ama bugüne kadar bu tarz başvurulardan olumlu birşey çıktığını görmedim maalesef. Günlük olarak resmi gazete ve GİB internet sitesinde ki duyurulara bakıyorum belki ek bir tebliğ gelir diye ama zor gibi görünüyor.

Merhaba. Ben de aynen sizin gibi düşünüyorum. Düşük ihtimalle de olsa olur da bir inceleme olursa, o zaman dava açılabilir. Bir de Vergi Dairesi tarafından verilen belgenin adı İstisna Belgesi olsa da aslında vergiden istisna edilen bir şey yok. Bankaya yatan brüt tutardan (giderler düşülmeden) direkt olarak %15 vergi ödeniyor. Bu aslında idare / ülke için de iyi bir oran. Kaç tane firma brüt gelir üzerinden %15 vergi ödüyordur merak ediyorum.

Bu uygulama ile elde edilen gelirler KDV'den muaf tutulmuş olsa da, Google Adsense / Admob sistemi üzerinden elde edilen tüm gelirler yurt içi / yurt dışı tıklama ayrımı yapılmadan bana / bize / bizim gibi düşünenlere göre ve başlıktaki mahkeme kararına ve bu yöndeki diğer mahkeme kararlarına göre zaten hizmet ihracı kapsamında tamamen KDV'den istisna durumdadır. Biz bu uygulama ile sadece vergimizi daha kolay bir şekilde (firma kurmadan, gider / fiş toplama derdi olmadan) ödemek istiyoruz.

Bir de bence bu kolaylıkta üst limit olmamalıydı ve örneğin yılda 10 milyon TL veya daha fazla kazanan bir kişi de bu uygulamadan faydalanabilmeliydi. Oran %15 olarak sabit olsa da, gelir ile çarpıldığı zaman az kazanandan düşük tutarda, çok kazanandan zaten yüksek tutarda vergi alınmış oluyor. Üst limit sebebiyle yüksek tutarda gelir elde edenler belki yurt dışına çıkacak ve belki de bu kısıt sebebiyle daha fazla vergi kaybı olacak.

Şurada ve şurada yaptığım açıklamalardaki gibi, bence web sitelerinin kapsam dışında tutulması tebliğ ile getirildi (bence bu kısıt kanun içerisinde açık bir şekilde yok). Ayrıca bknz. DİPNOT.

Bence kanun içerisinde olmayan fakat 318 Seri Nolu Gelir Vergisi Genel Tebliği içerisinde getirilen kısıtlama aşağıdaki 3 olasılığın birisiyle giderilebilir;

* Maliye Bakanlığı tarafından 318 Seri Nolu Gelir Vergisi Genel Tebliği'ni değiştirecek yeni bir tebliğ çıkartılabilir,
* TBMM tarafından "193 Sayılı GVK Mükerrer Madde 20/B" içerisinde konuyu netleştirecek (web sitelerini kesin / net bir şekilde kapsam dahiline alacak) bir kanun değişikliği yapılabilir,
* Ya da Danıştay'a açılacak bir dava neticesinde Danıştay; "318 Seri Nolu Gelir Vergisi Genel Tebliği" içerisinde kanun ile getirilmeyen kısıtlamaları iptal edebilir.

Aslında banka tarafından otomatik vergilendirme konusu da bence bizim yoğun başvurularımız sonucunda çıkartıldı. Sonuç alması uzun sürebilir ama uzun süreli yoğun talep giderse, web siteleri konusunda da bir çözüm alınabilir diye düşünüyorum.