15 Eylül 2022 - Güncelleme: Aşağıdaki İstanbul 12. Vergi Mahkemesi'nin 28/12/2021 tarihli, E: 2021/1827, K: 2021/3244 sayılı kararı;
İstanbul BİM Birinci VDD (İstinaf) - Google Adsense KDV Kararı sayfasında paylaşmış olduğum üzere, yapılan istinaf incelemesi neticesinde de lehime sonuçlanarak kesinleşmiştir.
Allah'a şükürler olsun,
İstanbul 14. Vergi Mahkemesi - Google Adsense KDV Kararı adresinde paylaştığım KDV kararı ile benzer şekilde, 2019 yılı için yapılan inceleme neticesinde açmış olduğum dava da İstanbul 12. Vergi Mahkemesi'nde olumlu sonuçlandı.
Öncelikle hem emsal kararlarını esirgemeden, sansürsüz bir şekilde paylaşan hem de bu konudaki görüşlerimize değerli yazılarıyla öncülük ederek önemli katkı sağlayan
@kenankenan; Bey'e, ayrıca
@Berx; ve diğer arkadaşlara / forum üyelerine tekrar teşekkür ederim / teşekkür ederiz.
Devam eden davalarınız varsa, eğer isterseniz emsal olarak gösterebilirsiniz. KDV savunma, diğer açıklamalar şu adreste yer alıyor:
https://www.r10.net/1081281007-post25.html
İstinaf aşamasından sonra, inşallah karar lehime kesinleşirse istinaf kararını da paylaşacağım kısmetse.
----------------------
T.C. İSTANBUL 12. VERGİ MAHKEMESİ ESAS NO: 2021/1827
KARAR NO: 2021/3244
DAVACI: ...
DAVALI: İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (XXX VERGİ DAİRESİ MÜDÜRLÜĞÜ)
VEKİLİ: ...
DAVANIN ÖZETİ: Davacının bir kısım kazancını kayıt ve beyan dışı bıraktığından bahisle vergi inceleme raporuna göre 2019/1 ila 12 dönemleri için adına re'sen tarh edilen bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin; yurt dışında mukim Google firmasından gelir elde ettiği dolayısıyla faaliyetinin hizmet ihracı kapsamında olduğu ve katma değer vergisine tabi olmadığı, tesis edilen işlemin hukuka aykırı olduğu ileri sürülerek iptali istenilmektedir.
SAVUNMANIN ÖZETİ: Cezalı tarhiyatın dayanağı vergi inceleme raporu ile davacının Google Ireland Ltd. den elde ettiği kazancı ihtilaf konusu dönemde kayıt ve beyan dışı bıraktığının tespit edildiği, raporlardaki tespitler gereğince yapılan dava konusu cezalı tarhiyatlarda hukuka aykırılık bulunmadığı, davanın reddi gerektiği savunulmaktadır.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren İstanbul 12. Vergi Mahkemesi Hakimliği'nce dava dosyası incelenerek işin gereği düşünüldü:
Dava; davacının bir kısım kazancını kayıt ve beyan dışı bıraktığından bahisle vergi inceleme raporuna göre 2019/1 ila 12 dönemleri için adına re'sen tarh edilen bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin iptali istemine ilişkindir.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3/B maddesinde, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği, iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia eden tarafa ait olacağı hükmü yer almaktadır.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 1. maddesinin (1) numaralı bendinde, Türkiye'de yapılan ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesindeki teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu; 6. maddesinde ise işlemlerin Türkiyede yapılmasının; malların teslim anında Türkiye'de bulunmasını, hizmetin Türkiyede yapılmasını veya hizmetten Türkiyede faydalanılmasını, ifade ettiği belirtilmiştir.
Aynı Kanunun 11. maddesinin 1. bendinin (a) işaretli alt bendinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler ve karşılıklı olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler için Türkiye'de verilen roaming hizmetlerinin katma değer vergisinden istisna olduğu, 12. maddesinin 2. bendin de ise, bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için, hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması gerektiği belirtilmiştir.
Yukarıda belirtilen yasal düzenlemelere göre, hizmet ihracı istisnasından faydalanılabilinmesi için hizmetin yurt dışındaki müşteriler için verilmesi, bu müşterilerin Türkiye'deki faaliyetler ile ilgisinin olmaması ve yurt dışındaki müşterilere verilen hizmetlerden yurt dışında faydalanılmış olması gerekmekte olup, söz konusu hizmetlerden Türkiye'de faydalanıldığı durumlarda bu tür hizmetler nedeniyle istisna uygulanmayacağı tabiidir.
Dava dosyasının incelenmesinden, davacı hakkında düzenlenen XX.XX.2021 tarih ve 2021-X-XXXX/XX sayılı vergi inceleme raporunda, davacının kendisine ait web sayfasında Google Ireland Limited aracılığıyla Google AdSense reklam alma suretiyle ticari faaliyette bulunduğu, bu kapsamda Google Ireland Limited tarafından 2019 takvim yılında davacının hesabına para transferi yapıldığı, söz konusu gelirlerin ticari kazanç olduğu ve bu kazancın kayıt ve beyan dışı bırakıldığından bahisle uyuşmazlığa konu cezalı tarhiyatların yapıldığı anlaşılmaktadır.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1. maddesine göre Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu, 4. maddesinde ise hizmetin teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu, bunların bir şeyi yapmak ve işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi, şekillerde gerçekleşebileceği belirtilmiştir. Bu kapsamda davacı tarafından yapılan hizmetin katma değer vergisine tâbi olup olmadığına karar verebilmek için Google Ireland firması ile arasındaki hukuki ilişkinin değerlendirilmesi gerekmektedir.
İrlanda mukimi Google Ireland firması yükümlendiği reklam faaliyetlerini icra edebilmek amacıyla Türkiyede'ki popüler, çok tıklanan, takip edilen web sayfalarına ücret karşılığı teklifte bulunmakta, web sayfası sahipleri de dijital alan olarak kullanılan sayfalarının bir bölümünün kullanımını Google Ireland firmasına vermektedir. Gerekli olan tüm yazılım işlemleri Google Ireland firması tarafından yapılarak hangi reklamının gösteriminin yapılacağı, davacının dahli olmaksızın reklam seçimi, şekli, süresi, web sayfasının tasarımı, kullanımı ve yayımı gerçekleştirilmektedir. Burada davacı tarafından bir bedel karşılığında kendisine ait olan web sayfası bölümlerinin kiralanması/anlık satımı şeklinde kullandırılma hizmeti verilmekte olup, davacının yükümlülüğü ise web sayfasının sunuma hazır halde bulundurulmasıdır. Verilen hizmet reklam hizmeti olmadığı için Google Ireland firmasının yükümlülüğünde olan reklam hizmetinin yurt içindeki yada yurt dışındaki müşterilere yapılıp yapılmadığının bir önemi de bulunmamaktadır.
Bu durumda, davacı tarafından Türkiye'de verilen kullandırma hizmetinin katma değer vergisine tâbi olduğu ve verilen hizmetten İrlanda mukimi Google Ireland firması reklam yazılımcıları, çalışanları tarafından yararlanıldığından 3065 sayılı Kanununun 12. maddesindeki şartlar bir arada gerçekleşmiş olup, yurt dışındaki müşteriler için yapılan kullandırma hizmetinin bir hizmet ihracı olduğu ve 3065 sayılı Kanunun 11/1-a maddesi uyarınca da katma değer vergisinden istisna tutulması gerektiğinden, dava konusu cezalı vergilerde hukuka uygunluk bulunmamaktadır.
Açıklanan nedenlerle, dava konusu cezalı vergilerin iptaline, aşağıda dökümü yapılan 137,80-TL yargılama giderinin davalı idareden alınarak davacıya verilmesine, artan posta gideri avansının kararın kesinleşmesini takiben re'sen davacıya iadesine, bu kararın tebliğinden itibaren 30 gün içerisinde İstanbul Bölge İdare Mahkemesi nezdinde istinaf kanun yolu açık olmak üzere, 28/12/2021 tarihinde karar verildi.
-------------- Gelir Vergisi ile İlgili Başlık: Emsal Yargı Kararları: Gelir Vergisi Özel Usulsüzlük Cezası ile İlgili Başlık: Emsal Yargı Kararları: Özel Usulsüzlük Cezaları KDV ile İlgili Açıklama: https://www.r10.net/1081281007-post25.html