Birden fazla işverenden alınan ücretlerin toplamı 3 milyon TL'nin altında kalsa bile, birinci işverenden sonraki işverenlerden alınan ücretlerin toplamı 230 bin TL'yi aşması halinde tüm işverenlerden alınan (birinciden alınanlar dahil) ücretlerin beyanı gerekiyor. Mükellefler hangi ücretin birinci işverenden elde edilen ücret olduğunu serbestçe kendileri belirleyebiliyorlar. Çoğunlukla en yüksek ücret birinci ücret olarak kabul ediliyor. İlgili husus mükellefler açısından avantajlı görünse de gelir vergisi matrahından indirim imkânı olan giderler için dezavantajlı olabilmektedir.
Örnek: Mükellef (V), 2024 takvim yılında üç ayrı işverenden tamamı kesinti yoluyla vergilendirilmiş ücret geliri elde etmiştir.
1⃣Birinci işverenden 1.500.000 TL
2⃣İkinci işverenden 120.000 TL
3⃣Üçüncü işverenden ise 110.000 TL Ücret geliri elde etmiştir.
Mükellefin Gelir Vergisi kanunu madde 89 kapsamında yaptığı harcamalar;
✅Özel eğitim kurumunda öğrenim gören çocuğu için 250.000 TL
✅ Amatör Lig de mücadele eden Solhan Spor kulübüne Sponsorluk anlaşması kapsamında 350.000 TL
✅Sağlık sorunları nedeniyle yapılan tedavi masrafları için 150.000 TL
✅Türkiye Kızılay Derneğine bağış kapsamında nakdi olarak 400.000 TL
🔷Birinci işverenden alınan ücret hariç (1.500.000 TL 1.ücret olarak belirlenmiştir), ikinci ve üçüncü işverenden alınan ücretler toplamı (120.000 + 110.000) 230.000 TL, 230.000 TLlik beyan sınırını aşmadığı için ve birinci işverenden alınan ücret dahil ikinci ve üçüncü işverenden alınan (1.500.000 + 120.000 + 110.000) 1.730.000 TL ücretler toplamı da 3.000.000 TLlik beyan sınırını aşmadığı için ücret gelirlerinin tamamı beyan edilmeyecektir.
🔶Bu durumda mükellef tarafından yapılan Eğitim-Sağlık ve Sponsorluk harcamaları ile Türkiye Kızılay Derneğine yapılan bağış ve yardımlar toplamı olan 1.150.000 TL indirim konusu yapılamayacaktır.
İş verenlerden alınan en düşük ücretin birinci ücret (örneğimizde 110.000 TL) seçilmesi durumunda ikinci ve üçüncü işverenden alınan ücretler toplamı (1.500.000+120.000) 1.620.000 TL 230.000 TLlik beyan sınırını aştığı için bütün ücretler gelirleri beyan edilecektir.
👉Beyan edilecek gelir tutarı:1.730.000 TL dir.
Yıllık beyanname ile bildirilecek gelirlere ilişkin indirimler Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesi ile diğer kanunlarda belirtilmiştir. Gelir vergisi matrahının tespitinde gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden indirimlerin yapılabilmesi için yıllık beyanname ile bildirilecek bir gelirin bulunması ve yapılacak indirimlerin ilgili mevzuatta belirtilen şartları taşıması gerekmektedir.
✅Eğitim harcaması: Eğitim ve sağlık harcamaları beyan edilen gelirin %10unu aşmaması şartıyla yıllık beyanname ile bildirilecek gelirlerden indirilir; Eğitim ve sağlık harcamaları Türkiyede yapılmalıdır. Gelir veya kurumlar vergisi mükellefi olan gerçek veya tüzel kişilerden alınacak belgelerle tevsik edilmelidir. Harcama tutarı 250.000 TL, Beyannamede indirim konusu yapılacak tutar (Beyan edilen gelirin %10 olan [1.730.000*0,1] 173.000 TL dir. İndirilmeyen tutar diğer yıllara devretmeyecektir.
✅Sağlık Harcaması Tutarı:150.000 TL, beyan edilen gelirin %10nunu aşmadığı için tamamı indirim konusu yapılacaktır.
✅Sponsorluk harcaması: Sponsorluk Harcamaları Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (8) numaralı bendine göre yapılan sponsorluk harcamalarının Amatör spor dalları için %100ü, Profesyonel spor dalları için %50si, yıllık beyanname ile bildirilecek gelirlerden indirim konusu yapılabilecektir. Yapılan 350.000 TLlik sponsorluk harcamasının tamamı indirim konusu yapılacaktır.
✅Kızılay Derneğine Yapılan Bağış: İktisadi işletmeleri hariç, Türkiye Kızılay Derneğine makbuz karşılığı yapılan nakdi bağış ve yardımların tamamı ile Türkiye Yeşilay Cemiyetine makbuz karşılığı yapılan nakdi bağış ve yardımların tamamı indirim konusu yapılabilecektir. (GVK 89/11). Mükellef tarafından yapılan 400.000 TLlik nakdi bağışın tamamı indirim konusu yapılacaktır.
🔶İlgili harcamaların beyanname üzerinde matrahtan indirilmesi, mükellefe fazladan ödediği vergilerin iadesini alma imkânı sağlamaktadır.