Tebrikler Kenan Bey.
Sizin de yazılarınızda hep belirttiğiniz gibi, benim de görüşüme göre Google Adsense / Admob gelirleri; yurt içi veya yurt dışı tıklama / gösterim ayrımı olmadan hizmet ihracı kapsamında tamamen KDV'den muaf olmalıdır. İstinaf itirazınızı kabul edebilir.
1) Aşağıdaki
Örnek 3 GİB'in kendi sitesinden, kendi tebliğinden alındı. Bu örnekte Türkiye'deki seyahat acentesi yurtdışındaki bir seyahat acentesinin gönderdiği turistleri
Türkiye'de gezdirmek için 15000 TL ücret almış. Bu ücret de
KDV'den istisnadır denilmiş. Turistlerin Türkiye'deki 10000 TL'lik konaklama, yeme, içme gibi masrafları doğal olarak KDV'ye tabi. Turistler kendileri gelseydi de konaklama, yeme, içme gibi masrafları KDV'ye tabi olacaktı. Fakat 15000 TL'lik turistleri Türkiye'de gezdirme hizmeti neden KDV'den istisna? Hani hizmetten
sözde yurt içinde faydalanıyor, turistler Türkiye'de gezdiriliyor işte? Çünkü her "yurt içinde" geçen hizmet, "yurt içinde faydalanılıyor" demek değildir. Aşağıda 2. maddedeki dergide de anlatıldığı gibi;
faydalanma kriterinin belirlenmesinde verilen hizmetin yurt dışında mukim müşterinin Türkiye'deki faaliyetleri ile ilgisinin olup olmadığı önemlidir. Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği (2. Hizmet İhracı -> 2.1. İstisnanın Kapsamı):
"Hizmetten yurtdışında faydalanılmasından kasıt, Türkiyede yurtdışındaki müşteri için yapılan hizmetin, müşterinin yurtdışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olması; Türkiye'deki faaliyetleri ile ilgisi bulunmamasıdır." Dikkat: Burada yurt dışından gelen turistlerin T.C. vatandaşı mı, diğer ülkelerin vatandaşı mı olduklarına göre bir ayrım yapılmamış. Yurt dışındaki acenteden gelen turistlerin içerisinde T.C. vatandaşı kişiler de olsa, onları gezdirme hizmeti de KDV'den muaf olacaktır. Çünkü burada hizmet, turistler Türkiye'de gezdirilseler dahi sadece yurt dışındaki firmaya verilmektedir. Benzer şekilde Google Ireland Limited'a verilen web sitesi / mobil uygulama / video içerisindeki bir alanın kiralanması hizmeti; reklamın hangi ülkede tıklandığından / görüntülendiğinden bağımsız bir şekilde tamamen
yurt dışında (İrlanda'da) mukim Google Ireland Limited'a verilmektedir. Nasıl ki aşağıdaki örnekte; turistler Türkiye'de (yurt içinde) gezdirilmelerine rağmen, hizmetin tamamı yurt dışındaki seyahat acentesine verildiğinden (ve hizmetten yurt dışındaki seyahat acentesi yurt dışında faydalandığından) söz konusu (15000 TL karşılığında turistleri Türkiye'de gezdirmek için yapılan) hizmet "hizmet ihracı" kapsamında tamamen KDV'den muaftır, benzer şekilde Google Ireland'a verilen hizmet de reklamların gösterim / tıklanma konumlarına bakılmadan tamamen KDV'den muaf olmalıdır.
Öyle ki, web sitesi tamamen Türkçe olsa, bir tane dahi yabancı ziyaretçi gelmeden ziyaretçilerin tamamı Türkiye'den olsa, tıklama / gösterimlerin de istisnasız tamamı Türkiye'den olsa dahi söz konusu hizmet tamamen KDV'den muaf olmalıdır. Çünkü burada hizmet sadece Google Ireland Limited'e yapılmaktadır. Zaten örnekte de turistler sadece Türkiye'de gezdirilmelerine rağmen, söz konusu 15000 TL'lik hizmet yurt dışındaki acenteye yapıldığı için söz konusu 15000 TL'lik hizmet "hizmet ihracı" kapsamında tamamen KDV'den muaf olmaktadır. Burada hizmetten İrlanda'da mukim Google Ireland Limited şirketi yurt dışında (İrlanda'da) faydalanmaktadır. Faydalandığı hizmetin karşılığında da ödeme webmasterlara / youtuberlara / yazılımcılara sadece Google Ireland Limited şirketi tarafından yapılmaktadır. Web sitesini ziyaret eden kullanıcılar herhangi bir ücret ödememektedir. Google Ireland Limited şirketi reklamlara tıklanma / reklamların görüntülenme sayılarına göre ödeme yapmak zorunda değildir. İleride Google Ireland Limited söz konusu alanları sabit bir ücretle de kiralayabilir. Ayrıca tıklamayı / görüntülemeyi yapan ziyaretçilerin konumu VPN gibi uygulamalarla değiştirilebilmektedir.
Tüm bu sebeplerle reklamın hangi ülkede gösterildiği / hangi ülkede tıklandığı gibi bir ayrım KDV'nin muafiyeti konusunda bir kriter olamaz. Aksi yöndeki hatalı bakış açısıyla, bir TV kanalında yayınlanan reklamlara ilişkin gelirlerin de; o TV kanalının yurt dışında izlenme oranı kadarıyla KDV'den muaf olması gerekirdi. "Bu TV programı reyting raporlarına göre %5 oranında yurt dışında izleniyor. Bu durumda ilgili programın reklam gelirlerinin %5 kadarı KDV'den muaf olmalıdır" gibi bir uygulama yoktur / olamaz.
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği (2. Hizmet İhracı -> 2.1 İstisnanın Kapsamı -> Örnek 3): Örnek 3: Türkiye'de yerleşik olan ve seyahat acenteliği yapan (B) A.Ş., yurtdışında bulunan bir seyahat acentesinin gönderdiği turist grubuna konaklama, tur düzenleme ve yeme-içme hizmeti vermektedir. (B), söz konusu hizmeti karşılığında 25.000 TL almıştır. Türkiye'deki seyahat acentesi aldığı bu paranın 10.000 TLlik kısmını, turist grubunun Türkiye'deki konaklama, yeme-içme gibi masraflarında kullanmıştır. Yaptığı bu masraflardan sonra kendisine 15.000 TL kalmıştır. Bu durumda, (B), yabancı seyahat acentesine 15.000 TLlik hizmette bulunmuş olup, bu hizmet KDVden istisna olacaktır. Ancak, (B) A.Ş. nin turist grubuna Türkiye'de verdiği yeme-içme, konaklama gibi hizmetlerden Türkiye'de faydalanıldığından, bu hizmetler KDVye tabidir. Bu mükellefin, yabancı seyahat acentesine verdiği söz konusu hizmetlere ait düzenleyeceği faturada, vergiden istisna tutulan hizmet bedeli ile vergiye tabi tutulacak hizmet bedelini ayrı ayrı gösterebileceği gibi, bu hizmetler için ayrı ayrı fatura düzenlemesi de mümkündür. 2) Hizmet İhracında "yurtdışında faydalanma" Kavramı 3) Mehmet Alçay Bey'in paylaştığı: "Yurt Dışında Verilen Hizmete Aracılık Etmek KDV'den İstisnadır: Güncel Karar" da bu görüşleri desteklemektedir.
4) Google'ın
https://support.google.com/adsense/answer/1322031?hl=tr Google Adsense yardım sayfasında ülke olarak Türkiye seçildiğinde; "Ödeme adresim İrlanda'da değil" başlığı altında webmasterlara hitaben şu ifadeler yer almaktadır:
"Ödeme adresim İrlanda'da değil" "Bu durumda, ödemeleriniz İrlanda yasaları çerçevesinde kurulan bir şirket olan Google Ireland tarafından yapılır. Google ile yaptığınız anlaşmanın şartları uyarınca, sağlanan hizmetler karşı tarafın ödemesine tabidir. Bu nedenle, 2006/112/EC Konsey Direktifi'nin 196. maddesine göre KDV, alıcı şirket olan Google Ireland tarafından karşılanacaktır."
Bu ifadelerden de anlaşılacağı üzere; Google Adsense / Admob gelirlerinde KDV'nin webmasterlara / youtuberlara / yazılımcılara ait değil, Google'a ait bir yükümlülük olduğu Google tarafından da ifade edilmektedir.
Ayrıca aşağıdaki yazılarınıza da sonuna kadar katılıyorum: 5) Google Adsense / Admob Gelirlerinin KDV mevzuatı açısından değerlendirilmesi 6) Google Adsense / Admob gelirlerinde fatura kesmemiş olmak hizmet ihracına engel değildir