Yarın öbür gün Google ülkelere göre yapılan tıklama / görüntüleme raporlarını sunmayabilir.
Ya da Google bir gün "Ben yayıncıların web sitelerini inceleyeceğim ve web sitesinin kalitesine göre webmastarlara her ay kendi belirleyeceğim sabit bir ücret ödeyeceğim, işinize gelirse" diyebilir. Bu durumda ne olacak?
Tıklama / görüntülenme konumu KDV muafiyetinin konusu olmamalı. Zaten VPN uygulamalarıyla konum da değiştirilebiliyor.
Burada hizmet sadece Google Ireland Limited firmasına yapıldığı için, hizmetten sadece Google Ireland Limited firması İrlanda'da faydalandığı için, söz konusu gelirler hizmet ihracı kapsamında tıklama / görüntüleme konumlarından bağımsız olarak tamamen KDV'den muaf olmalıdır.
Tüm Bunlardan Bağımsız Bir Örnek:
Google'a sadece Türkiye'deki bir firmanın reklam verdiğini, Google'ın bu reklamı sadece Türkiye'deki bir webmaster'ın web sitesinde yayınladığını, reklama da sadece Türkiye'den gelen bir ziyaretçinin tıkladığını düşünelim.
Burada Türkiye'deki firma Google'a reklam verdiğinde, Google'dan hizmet ithalatı yapıyor ve bu hizmetin KDV'sini 2 nolu KDV beyannamesi ile Türkiye'de ödüyor.
Google bu reklamı yayınlamak için Türkiye'deki bir webmasterların web sitesinin belli bir alanını kiralıyor. Burada da Google Türkiye'deki webmasterdan hizmet ithalatı yapıyor ve bu ithalatın KDV'sini aşağıdaki açıklamalara göre İrlanda'da ödüyor.
KDV herkes tarafından kendi ülkesinde ödendi. Burada ziyaretçinin para ödediği de, ziyaretçiden para alan da, ziyaretçinin konu ile hiç bir alakası da yok. Webmaster'a Google tarafından gönderilen parada KDV de yok çünkü KDV Google tarafından İrlanda'da ödendi. Burada webmasterdan Türkiye'deki tıklama için KDV talep edilmesi çifte vergilendirmeye girmiş olacak. Burada hizmetten faydalanan sadece Google, siteye gelip reklama tıklayan ziyaretçi değil. Zaten webmaster'a ödemeyi de faydalandığı hizmet karşılığında Google yapıyor, ziyaretçi değil. Ayrıca Google da hizmetten sadece İrlanda'da faydalanıyor. Hizmetten neden sadece Google'ın sadece İrlanda'da faydalandığı GİB'in aşağıdaki Örnek 3'ünde gizli. En başta dediğim gibi, Google isterse sözleşme şartlarını değiştirir, hiç bir tıklama / hiç bir görüntüleme olmasa dahi webmasterlara kendisinin belirleyeceği sabit bir ücret ödeyebilir.
(Gelir vergisi yönünden hem Google hem de webmaster kendi gelir vergisini ödemedi. Burada sorun yok).
Diğer Bir Örnek:
Türkiye'den bir firma Google'a bilgisayar satıyor olsun. Google da bu bilgisayarları reklamcılık faaliyetlerinde bizzat sunucu olarak kullanıyor olsun. Türkiye'den satılan bilgisayarlar mal ihracı kapsamında KDV'den muaf sayılacak. Zaten bu bilgisayarların KDV'sini mal ithalatı kapsamında Google İrlanda'da ödeyecek. Burada Türkiye'den bilgisayar satan firmaya yönelik: "Söz konusu bilgisayarlar Google'ın reklamcılık faaliyetlerinde kullanılıyor. Burada asıl faaliyet reklamcılık. Google'ın reklamcılık faaliyeti olmasaydı sen bu bilgisayarları satamazdın, gelirin oluşmazdı. Gelirinin asıl kaynağı reklamcılık ve sen de Google'a bilgisayar satarak bu reklamcılık faaliyetine aracılık etmiş oluyorsun. Dolayısıyla Google'ın reklamlarına Türkiye'den aldığı tıklama oranı nispetinde Türkiye'de KDV ödeyeceksin" gibi bir yorum mümkün olabilir mi?
---------------------
https://support.google.com/adsense/answer/1322031?hl=tr "Ödeme adresim İrlanda'da değil" "Bu durumda, ödemeleriniz İrlanda yasaları çerçevesinde kurulan bir şirket olan Google Ireland tarafından yapılır. Google ile yaptığınız anlaşmanın şartları uyarınca, sağlanan hizmetler karşı tarafın ödemesine tabidir. Bu nedenle, 2006/112/EC Konsey Direktifi'nin 196. maddesine göre KDV, alıcı şirket olan Google Ireland tarafından karşılanacaktır."
---------------------
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği (2. Hizmet İhracı -> 2.1 İstisnanın Kapsamı -> Örnek 3):
Örnek 3: Türkiye'de yerleşik olan ve seyahat acenteliği yapan (B) A.Ş., yurtdışında bulunan bir seyahat acentesinin gönderdiği turist grubuna konaklama, tur düzenleme ve yeme-içme hizmeti vermektedir. (B), söz konusu hizmeti karşılığında 25.000 TL almıştır. Türkiye'deki seyahat acentesi aldığı bu paranın 10.000 TLlik kısmını, turist grubunun Türkiye'deki konaklama, yeme-içme gibi masraflarında kullanmıştır. Yaptığı bu masraflardan sonra kendisine 15.000 TL kalmıştır.
Bu durumda, (B), yabancı seyahat acentesine 15.000 TLlik hizmette bulunmuş olup, bu hizmet KDVden istisna olacaktır.
Ancak, (B) A.Ş. nin turist grubuna Türkiye'de verdiği yeme-içme, konaklama gibi hizmetlerden Türkiye'de faydalanıldığından, bu hizmetler KDVye tabidir.
Bu mükellefin, yabancı seyahat acentesine verdiği söz konusu hizmetlere ait düzenleyeceği faturada, vergiden istisna tutulan hizmet bedeli ile vergiye tabi tutulacak hizmet bedelini ayrı ayrı gösterebileceği gibi, bu hizmetler için ayrı ayrı fatura düzenlemesi de mümkündür.
---------------------
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği (2. Hizmet İhracı -> 2.1. İstisnanın Kapsamı): "Hizmetten yurtdışında faydalanılmasından kasıt, Türkiyede yurtdışındaki müşteri için yapılan hizmetin, müşterinin yurtdışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olması; Türkiye'deki faaliyetleri ile ilgisi bulunmamasıdır."