Tek Tek Cevap vermem daha mantıklı olacak:
"Google'dan yapılan hizmet ithalatlarında reklam verenler sorumlu olarak Türkiye'de KDV öder." Kısmen doğrudur, KDV mevzuatımız bu şekilde. bu KDV ödemesine 2019 yılı başından itibaren duruma göre bir de stopaj ödemesi eklendi. Ayrıca sorumlu sıfatıyla 2 nolu kdv beyannamesiyle ödenen % 18 KDV, firmanın yurt içindeki diğer satışlarında hesapladığı/beyan ettiği kdv den düşülmek üzere, 1 nolu KDV beyannamesine indirim olarak eklenir.

"Google Türkiye'de bulunan reklam verene hizmet sattığında hizmet ihraç ettiği için İrlanda'da KDV ödemez." Onu bilmiyoruz, belki de ödüyor. Her Ülkenin KDV mevzuatı genel olarak aynı olsa bile ithalat/ihracat işlemleri noktasında önemli farklılıklar olabilir. Örnek vereyim. Almanya'da şirketiniz var diyelim. Kapatıyorsunuz. İçeride 100 bin Euro KDV alacağınız birikmiş olsun. Vergi İdaresine gidip matbu bir form dolduruyorsunuz, paranız hesabınıza bir hafta içinde yatıyor. Bizim Ülkemiz diyor ki; Üzerine soğuk su iç kardeşim, bunu ya gidere yaz, ya öyle dursun, ya da maliyetlerine yaz, ben sana nakit vermem. Normal mal ihracatında bile KDV iadesi alırken göbeğimiz çatlıyor. Şu an ihracatçı firmaların Maliye'den yanılmıyorsam yıllardır birikmiş olan 70-80 milyar TL civarında ihracattan kaynaklı KDV iade alacağı bulunuyor. Bu noktada İrlanda KDV yasalarını okuyup bakmak lazım. Okusak anlasak da bir işimize yaramaz. İrlanda'nın Google İraland veya Google USA ile nasıl bir ilişkisi var, nasıl bir durumu var bizler bilemeyiz. Orası Google İle İrlanda arasındaki bir durum. Her ülkenin mevzuatına kendine hastır. Hele bizim vergi mevzuatımızın dünyada örneği, eşi benzeri yoktur.
Bir örnek veriyim. Avukatlarla mali müşavirler ve noterler serbest meslek erbabı olarak vergilendirilirler. Noter ve mali müşavirler % 18 kdv öderler, avukatların ki % 8 e düşürüldü. Siz Maliye Bakanı olsanız noterlerdeki KDV oranını % 8 e düşürür müydünüz? bunların 3'ü de aynı vergi yasasına tabi, gelirlerini, beyannamelerini aynı şekilde veriyorlar. Avukatlar zaten KDV ödemiyorlar ki. % 1 e düşürsen de bir şey farketmez.
Başka bir örnek. Ülkemizde baktılar ki KDV oranı yüksek % 18, fazla artırırsak göze batar. Özel Tüketim Vergisi diye bir şey icat edildi. Araba alıyorsun Arabanın çıplak fiyatı 100.000 TL, bu 100.000 TL ye ÖTV koyuyor araba etti mi 200.000 TL, bu 200.000 TL ye de % 18 kdv ekliyor, oldu mu size 236.000 TL. Ne olmuş oldu, ÖTV + KDV. KDV yi ÖTV li fiyat üzerinden hesaplayıp aldı. Verginin vergisini ödemiş oldunuz. :-)) Bitmedi, trafiğe kayıt olacak bu araç. motorlu taşıtlar vergisini ödüyorsunuz. Araba servisten çıkarken ufak tefek fatura kesseler o faturayı da % 18 kdv ile ödüyorsunuz. Ama yine trafiğe çıkamazsınız. Zorunlu trafik sigortası ve kasko yaptıracaksınız. Bunlara ödediğiniz para içinde gider vergisi, geliştirme fonu adı altında vergi ödeyeceksiniz. Daha bitmedi. Yola çıktın, arabanın depo uyarı veriyor. Benzinliğe gidiyorsunuz. depoyu 400 TL ye dolduruyorsunuz. Bu 400 TL nin 61 lirasını vergi olarak yani KDV olarak ödüyorsunuz :-)) Diyelim ki bu aracı şirketinize aldınız. Benzinlikçi KDV beyannamesini kabaca şu şekilde veriyor: 340 TL Gelir, 60 TL KDV. Bu benzinlik ertesi ayın 26 sında bu 60 TL lik KDV yi vergi dairesine (bankaya) ödüyor. Siz de kendi kendinize düşünüyorsunuz, nolacak benzin masrafını nasıl olsa vergimden düşeceğim. Fakat 400 TL benzin faturasının 340 TL sini gider yazarım, 60 TL kdv yi de, ödeyeceğim kdv den düşerim diye hemen sevinmeyin. Maliye diyor ki , size ayrı bir düzenleme yaptım, siz bu 400 TL lik faturanın % 70'ini dikkate alabilirsiniz diyor. Yani 230 TL sini gider yazacaksınız, sadece 42 lirasını da kdv olarak kullanabilirsiniz. Siz diyorsunuz ki karşı tarafa 60 TL hesaplıyor, KDV yi 60 TL ödüyor, ben niye 40 ını kullanabiliyorum? Ya da şöyle düşünün sıfır otomobil satan bayi bu araç satışından elde ettiği kazancın yani kar ın tamamını o yılın yıllık kurumlar vergisi beyannamesiyle beyan edip peşin ödeyecek. Ama Maliye size diyor ki; sen bu arabayı bu yıl peşin gider olarak yazamazsın. E nasıl olacak.... Bir kere tamamını gider olarak yazamazsın ve de hemen gider yazamazsın... Haydaaaaa. Bu ne ya... Nasıl olacak peki? Şöyle olacak. Öncelikle bu arabayı 5 yılda parça parça gider yazacaksın. Yazacaksın ama benim belirlediğim orandan / rakamdan yazacaksın. Ama ben şu kadar ödedim. Karşı taraf kazancını peşin beyan etti, ben niye hem tamamını gider yazamıyorum, hem de 5 yılda parça parça gider yazacağım. Yasa öyle... Ben öyle düzenledim yasaları, öyle istiyorum. Bitti, gitti. O kadar çok mantıksızlık tutarsızlık var ki yaz yaz bitmez. O yüzden size ilk bakışta saçma gelmesinin nedeni bu. Ben alıştığım için bana normal geliyor.

Google ABD var, Google İraland var, daha kim bilir hangi ülkelerde resmi işyeri var. Ama Google Turkey yok, malesef. olsa herşey daha güzel olacak, işlemler daha basit olacak. Fakat The Shell of company Turkey var, Mesela. Apple+Google+face+youtube vs firmalar, çok uluslu, arkasında ABD+İngiltere+İsrail vs vs bir sürü ülkenin olduğu Ülke büyüklüğünde, kimsenin laf söz geçiremediği ultra büyük firmalardır.
Normalde GOOGLE için olması gereken şudur. Türkiye'de Google Turkey isminde bir işyeri açarsın. Vergi Dairen şu bu her şeyin belli olur (İstanbul Levent te adresleri var ama yine laf söz geçiremiyorlar adamlara, gayri resmi bir şeyler yapıyorlar orda). Türkiye'deki kazancın için fatura kesersin, % 18 kdv ni vergi dairesine beyan edersin. Tabi, bu arada adsense firmalarına da her ay para ödüyorsun. Adsense firması sana % 18 KDV li faturanı keser, onlar faturasını KDV sini maliyeye bildirir, Google olarak sen de onların faturasında bildirdiği KDV yi kendi ödeyeceğin KDV den düşer, Türkiye'de beyan edersin, olur biter. Ama yapmıyorlar. Yaptıramıyorsun.
Benim de arkamda ABD+İngiltere+İsrail şu bu olsun Yemin Billah kendimin de 7 sulelimen de KDV beyannamemi de yıllık gelir vergisi beyannamemi de hep boş veririm. Google ın, face in, youtube un, microsoft un locket martin in Apple in vs vs bu gibi güçlü firmaların CEO ları Fransa'nın, Almanya'nın vs ülkelerin liderleriyle elleri ceplerinde konuşup sohbet ediyorlar. Beni Google a CEO yapın, sizin vergi sorununuzu 1 saat içinde çözerim. Adamlar güçlü, ne diyim yani.

"Google ülkesinde hizmet satışı yapabilmek için Türkiye'den hizmet ithal ettiğinde sorumlu olarak İrlanda'da KDV öder." Onu tam olarak bilmiyoruz, belki de ödemiyor. Her Ülkenin KDV mevzuatı genel olarak aynı olsa bile ithalat/ihracat işlemleri noktasında önemli farklılıklar olabilir.

"Google Türkiye'de bulunan reklam verene hizmet sattığında hizmet ihraç ettiği için İrlanda'da KDV ödemez." Bilmiyoruz. Her ülkenin kendine has bir durumu var. İrlanda'da faaliyet gösteren muhasebeci tanıdığınız varsa, o bilgi verebilir. KDV ödese de ödemese de Ülkemiz KDV yasasını ilgilendirmiyor.

"Google ülkesinde hizmet satışı yapabilmek için Türkiye'den hizmet ithal ettiğinde sorumlu olarak İrlanda'da KDV öder." Bilmiyoruz. Her ülkenin kendine has bir durumu var. İrlanda'da faaliyet gösteren muhasebeci tanıdığınız varsa, o bilgi verebilir. KDV ödese de ödemese de Ülkemiz KDV yasasını ilgilendirmiyor.

"Adsense yayıncısı ise İrlanda'ya hizmet ihraç etmesinden dolayı Türkiye'de KDV ödemez" Bunun cevabı aşağıda Maliye Bakanlığı'na sorulan cevaplarda (özelgeler) mevcut.

"Tıklamalara gelecek olursak, tıklama Türkiye'de gerçekleşse dahi bundan Adsense Yayıncısı sorumlu değildir, yapılan tıklamalardan Google ve satış yaptığı firma sorumludur." Bunun cevabı Maliye Bakanlığı'nın resmi gazetede yayımladığı yaklaşık 300 sayfalık KDV UYGULAMA GENEL TEBLİĞİNDE VE aşağıda Maliye Bakanlığı'na sorulan cevaplarda (özelgeler) mevcut.

T.C.

Sayı :33775506-130[KDV 53.01.39]-E.89374 03.07.2019
Konu :Google Ireland'a verilen hizmetin KDV karşısındaki durumu
İlgi :20/05/2019 tarih ve 110421 kayıt sayılı özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda;
Yurt dışında (ABD) web sitelerinizin bulunduğu, sitelerin sunucuları ile domain kayıtlarının da yurt dışında olduğu, içeriği İngilizce olan siteler üzerinden satış yapılmadığı, bilgilendirme amaçlı yayınların paylaşıldığı ve genel olarak yabancı ülkelerden giriş yapılan sitelerde yer alan Google Adsense reklamlarının tıklanması ile kazanç elde edildiği, ödemenin Google İreland fiması tarafından her ülkenin kendi para cinsi üzerinden, dolayısıyla tarafınıza Türk Lirası olarak yapıldığı belirtilerek, %1 e yakını Türkiye' den elde edilen kazanç için düzenlenen faturada uygulanması gereken KDV oranı hakkında Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi istenilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun;
1 inci maddesinde, Türkiye’deki ticari, sınai, zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler ile her türlü mal ve hizmet ithalinin KDV ye tabi olduğu, - 11/1-a maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin KDV den istisna olduğu, - 12/2 maddesinde, Bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için hizmetlerin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması gerektiği, hüküm altına alınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin “ II.İSTİSNALAR ” başlıklı kısmının “ 2. Hizmet İhracı “ bölümünde, 3065 sayılı Kanunun (11/1-a) maddesi kapsamında bir hizmetin KDV’den istisna olabilmesi için, aynı Kanunun (12/2) nci maddesine göre;
- Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapılması
- Hizmetten yurtdışında faydalanılması gerekir.
Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapıldığı, yurtdışındaki müşteri adına düzenlenen fatura ve benzeri belge ile tevsik edilir. Hizmetten yurtdışında faydalanılmasından kasıt, Türkiye’de yurtdışındaki müşteri için yapılan hizmetin, müşterinin yurtdışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olması; Türkiye'deki faaliyetleri ile ilgisi bulunmamasıdır. Yurtdışındaki firmaların, Türkiye'ye gönderecekleri mal ve hizmetler Türkiye’de tüketildiğinden, bu firmalara söz konusu mal ve hizmetler için Türkiye’de verilen danışmanlık, aracılık, gözetim, müşteri bulma, piyasa araştırması vb. hizmetler, hizmet ihracı istisnası kapsamında değerlendirilmez ve KDV’ye tabidir.
Bu durumda faydalanma kriterinin tespitinde, yapılan hizmetin ithal edilen mal ile doğrudan ilişkili olması gerekir. “2.2. İstisnanın Tevsiki ve Beyanı“ başlıklı bölümünde; Hizmet ihracına ilişkin istisna, yurtdışındaki müşteriye düzenlenen hizmet faturası ile tevsik edilir. Hizmet faturalarının firma yetkililerince onaylı fotokopileri veya dökümlerini gösteren liste verilir. Bu belgelerin istisnanın beyan edildiği dönemde beyanname verme süresi içinde bir dilekçe ekinde ibrazı gerekir. İstisnanın beyanı için, hizmete ait ödeme belgesinin (dövizin Türkiye'ye getirildiğini tevsik eden bir belge, banka dekontu vb.) temin edilmiş olması zorunlu değildir. açıklamaları mevcuttur. Buna göre, web sitelerinizde tıklanan reklamlar dolayısıyla yurt dışı merkezli Google Ireland’a verilen hizmetin yukarıda sayılan şartları birlikte taşıması halinde ihracat istisnası kapsamında beyan edilmesi mümkün olup söz konusu hizmet bedelinin şirket hesaplarınıza Türk Lirası cinsinden yatırılması bu hizmetin ihracat istisnası kapsamında beyan edilmesine engel teşkil etmeyecektir. Öte yandan, bahse konu reklam gösterimlerinin Türkiye’de de yapılması halinde hizmetten yararlanma Türkiye’de gerçekleşeceğinden bu işlemin hizmet ihracı kapsamında değerlendirilmesi mümkün olmayacak ve KDV ye tabi tutulacaktır. Bilgi edinilmesini rica ederim.

Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-2377


Tarih:
28/12/2011



SayıB.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-2377KonuGoogle firmasının reklamının web sitesinde yayınlanmasının vergi mevzuatı açısından değerlendirilmesi.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, merkezi Amerika Birleşik Devletleri'nde (ABD) bulunan Google firmasının reklamını Şirketinize ait web sitesinde yayınladığınızdan bahisle yurt dışındaki firma tarafından yapılan ödemelerin vergi mevzuatı açısından değerlendirilmesi talep edilmektedir.
GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ KANUNLARI YÖNÜNDEN:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun;
- 1'inci maddesinin ikinci fıkrasında, kurum kazancının, gelir vergisinin konusuna giren gelir unsurlarından oluştuğu,
- 6'ncı maddesinde, kurumlar vergisinin mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanunu'nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı,
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun;
- 37'nci maddesinde, her türlü ticari ve sınaî faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu,
- 38'inci maddesinde, bilanço esasına göre ticari kazancın, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müspet fark olduğu, bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce işletmeye ilave olunan değerlerin bu farktan indirileceği, işletmeden çekilen değerlerin ise farka ilave olunacağı ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanunu'nun değerlemeye ait hükümleri ile Gelir Vergisi Kanunu'nun 40 ve 41'inci maddeleri hükümlerine uyulacağı,
hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, web sitenizde yayınlanan reklamlarından dolayı ABD'de mukim Google firması tarafından Şirketinize yapılan ödemelerin Şirketiniz açısından ticari kazanç olarak değerlendirilmesi ve söz konusu ödemelerin tahakkuk tarihi itibarıyla, ilgili döneme ilişkin kurum kazancınızın tespitinde dikkate alınması gerekmektedir.
VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun;
- 229'uncu maddesinde, faturanın satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika olduğu,
- 231'inci maddesinin beşinci fıkrasında, faturanın malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenleneceği, bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı,
hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, Şirketinizce Google firmasına Türkiye'de verilen reklam hizmetleri karşılığında anılan Kanun'un 229 ve 231'inci madde hükümlerine göre fatura düzenlemeniz gerekmektedir.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
3065 sayılı KDV Kanunu'nun,
-1/1 maddesinde, Türkiye'de ticari, sınaî, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu,
-11/1-a maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin vergiden istisna olduğu,
- 12/2'nci maddesinde ise yurt dışındaki müşteri tabirinin, ikametgâhı, işyeri, kanunî ve iş merkezi yurt dışında olan alıcılar ile yurt içinde bulunan bir firmanın yurt dışında kendi adına müstakilen faaliyet gösteren şubelerini ifade ettiği ve bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için hizmetlerin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması gerektiği,
hüküm altına alınmıştır.
26 Seri No'lu KDV Genel Tebliği'nin (K) bölümünde yapılan açıklamalara göre ise hizmet ihracında katma değer vergisi istisnası uygulanabilmesi için aşağıda sıralanan dört şartın birlikte gerçekleşmiş olması zorunlu tutulmuştur.
1- Hizmet Türkiye'de yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olmalıdır.
2- Fatura veya benzeri nitelikteki belge yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmelidir.
3- Hizmet bedeli, döviz olarak Türkiye'ye getirilmelidir.
4- Hizmetten yurt dışında yararlanılmalıdır.
Buna göre, Google firmasının reklamlarını Şirketinizin web sitesinde yayınlamak suretiyle vermiş olduğunuz reklam hizmetleri, hizmet Türkiye'de ifa edildiğinden ve hizmetten Türkiye'de yararlanıldığından genel hükümler çerçevesinde KDV'ye tabi bulunmakta olup, Google firması adına düzenleyeceğiniz faturada işlem bedeli üzerinden genel oranda (%18) KDV hesaplamanız gerekmektedir.
Diğer taraftan, yurt dışındaki firma söz konusu hizmetten Türkiye'de yararlandığından verilen hizmetin, hizmet ihracı kapsamında değerlendirilerek KDV'den istisna tutulması da mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.


(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.